Podatek minimalny od straty i niskiej rentowności

Od 2024 roku Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mogą być zobowiązani do zapłaty podatku „minimalnego”, o którym mowa w art. 24ca ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że pierwsze rozliczenie nastąpi w rocznym zeznaniu dopiero za 2024 rok, czyli na początku roku 2025.

1 Kto będzie podatnikiem?

Będą to spółki-podatnicy podatku CIT, czyli:

osoby prawne (między innymi spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjne, fundacje, stowarzyszenia, spółdzielnie)
spółki kapitałowe w organizacji
jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej (między innymi wspólnoty mieszkaniowe, placówki oświatowe), z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej
spółki jawne mające siedzibę lub zarząd w Polsce, jeżeli wspólnikami tej spółki nie są wyłącznie osoby fizyczne i spółka nie złoży przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji o podatnikach podatku CIT oraz podatnikach podatku PIT posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki
spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd w Polsce
spółki komandytowe mające siedzibę lub zarząd w Polsce
podatkowe grupy kapitałowe (zarejestrowane w urzędzie skarbowym grupy składające się z co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które funkcjonują w związkach kapitałowych i spełniają określone warunki)
spółki niemające osobowości prawnej, mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Podatnicy będą zobowiązani do zapłaty podatku, jeżeli:

Poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
Wskazały niski wskaźnik dochodowości – osiągnęły udział dochodów (ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych) w przychodach (innych niż z zysków kapitałowych) w wysokości nie większej niż 2%.

Uwaga! Dochody z zysków kapitałowych pozostają bez znaczenia dla tego podatku. Pod uwagę brane są dochody i przychody z działalności operacyjnej. Nie ma znaczenia także wielkość przychodów z działalności operacyjnej – ważne jest to, żeby dochody w porównaniu z przychodami były na poziomie, nieprzekraczającym 2%.

Z tego podatku zwolnienie będzie jednak przysługiwało:

Rozpoczynającym działalność gospodarczą
Małym podatnikom
Podmiotom, które odnotowują sprawek przychodów rok do roku
Podatnicy z niską rentownością
Podmioty o prostych strukturach własnościowych
Podatnicy w stanie upadłości, likwidacji lub objęci postępowaniem restrukturyzacyjnym
Podatnicy będące stroną umowy o współdziałanie
Podmioty z takich branż jak: przedsiębiorstwa finansowe, instytucje finansowe z branży faktoringowej, podmioty uzyskujące większość przychodów z eksploatacji w transporcie międzynarodowym statków morskich lub powietrznych, z wydobycia kopalin, działalności leczniczej, transakcji, w których cena lub sposób jej określenia wynika z przepisów ustaw lub aktów wykonawczych, podmioty prowadzące gospodarkę komunalną, przedsiębiorstwa górnicze.

2 Podstawa opodatkowania

Podstawa opodatkowania będzie liczona jako suma części przychodów rozpoznanych przez podatnika oraz określonych kosztów uzyskania przychodów, poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych.

3 Stawka podatku

Podatek minimalny obliczany jest przy zastosowaniu stawki 10%. Podatek może zostać odliczony od „zwykłego” CIT na zasadach uregulowanych w przepisach ustawy.