Ukryte zyski w estońskim CIT
Jeśli przedsiębiorstwo jest opodatkowane w ramach estońskiego CIT, to opodatkowane są nie tylko zyski wypłacone, ale także tzw. ukryte zyski, czyli wydatki niezwiązane bezpośrednio z działalnością gospodarczą.
Ukryte zyski oznaczają świadczenia, które w rzeczywistości służą osiągnięciu korzyści przez wspólnika albo przez podmiot powiązany i powinny być klasyfikowane jako dywidenda, ale pozornie rozpoznawane są jako inne czynności prawne. Katalog czynności, które mogą być zaliczone do ukrytych zysków jest otwarty. Do takiej czynności możemy zaliczyć na przykład sytuację, gdy wspólnik używa samochód należący do spółki do celów prywatnych, to 50% wartości kosztów związanych z tym samochodem może być uznane za ukryty zysk.
Do ukrytych zysków nieraz zaliczane są darowizny (w tym różnego rodzaju prezenty i ofiary), nieodpłatne świadczenia przekazywane wspólnikom i powiązanym podmiotom przez spółkę, świadczenia wykonane na rzecz fundacji prywatnej lub rodzinnej, wydatki na reprezentację, zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki.
Katalog kategorii wydatków, które nie stanowią ukrytego zysku można odnaleźć w art. 28m, ust. 4 ustawy o CIT. Do ukrytych zysków nie zaliczamy między innymi wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę dla członków zarządu, prokurentów, wynagrodzenia z tytułu kontraktów menadżerskich. Ponadto w katalogu nie mieszczą się wydatki ani odpisy amortyzacyjne, ani odpisy z tytułu trwałej utraty wartości, a także związane z używaniem samochodów osobowych.
W praktyce dla ustalenia czy w konkretnej sytuacji występuje ukryty zysk, należy zastanowić się, czy dana transakcja mogłaby wystąpić między podmiotami niepowiązanymi i ocenić czy taka transakcja mogłaby być prowadzona na zasadach rynkowych, zasadność występowania transakcji w ramach sytuacji majątkowej spółki. Nieraz taka ocena może być trudna ze względu na wątpliwości interpretacyjne. Jedynym pewnym wyjściem w tym zakresie jest interpretacja podatkowa, uwzględniająca konkretny stan faktyczny.
Tak, na przykład podatnik, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i korzystającym z estońskiego CIT, złożył wniosek o interpretację w celu wyjaśnienia kwestii dotyczących powstawania ukrytych zysków związanych z wynagrodzeniem za świadczone usługi udostępniania personelu na rzecz powiązanego podmiotu. Interpretacja została ostatecznie wydana 18 listopada 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.623.2022.1.MF). W opisanej sytuacji faktycznej spółka zawarła umowę z powiązanym podmiotem, w ramach której dostarcza personel do wykonywania zadań związanych z obsługą administracyjną oraz obsługą IT. Za te usługi spółce przysługuje miesięczne wynagrodzenie, obliczane na podstawie kosztów z określonym narzutem. Organ podatkowy odpowiedział na wniosek, stwierdzając, że jeżeli wynagrodzenie za świadczone usługi na rzecz powiązanego podmiotu zostało ustalone na poziomie rynkowym, a relacje między stronami nie miały wpływu na warunki świadczonych usług, to dochody z tych świadczeń nie będą traktowane jako dochód z ukrytych zysków.
